中级会计实务考试|融资租赁核心考点与项目融资实践分析

融资租赁？如何在“中级会计实务”考试中掌握其核心要点？

融资租赁是一种重要的融资方式，尤其在企业项目融资和资产管理领域占据重要地位。根据《企业会计准则第21号——租赁》，自2021年起我国全面施行新租赁准则，融资租赁的会计处理成为中级会计实务考试的重点内容之一。

简单来说，融资租赁是指出租人（通常为租赁公司）根据承租人的需求和选择，向承租人提供融资支持，并将设备、房产等资产租赁给承租人使用。在整个租赁期内，承租人拥有对租赁物的使用权，但并不具备所有权。融资租赁的本质是融资与融物相结合，既解决了企业的资金需求，又帮助其获得所需设备或不动产。

中级会计实务考试|融资租赁核心考点与项目融资实践分析 图1

在“中级会计实务”考试中，融资租赁的核心考点主要集中在以下几个方面：

1. 租赁分类：判断某项租赁是否属于融资租赁，这是考试的基础知识点；

2. 会计处理：承租人和出租人的账务处理规则；

3. 新旧准则差异：掌握2018年修订的《企业会计准则第21号——租赁》的核心变化；

4. 项目融资中的应用：融资租赁如何与企业的长期项目融资策略相结合。

接下来，结合实际案例和行业实践，深入分析融资租赁的相关考点，并探讨其在企业项目融资中的应用场景和风险控制策略。

融资租赁的核心考点与会计处理规则

融资租赁的分类与判定标准

根据《企业会计准则第21号——租赁》，新租赁准则下，判断一项租赁是否为融资租赁的标准如下：

1. 租赁期占租赁资产剩余经济寿命的比例：如果租赁期超过资产剩余使用年限的75%，则很可能属于融资租赁。

2. 租赁期内资产所有权转移的可能性：如果承租人有权租赁物，或者租赁合同中包含以较低价格的选择权，则很可能构成融资租赁。

在建筑行业，某施工企业通过融资租赁获得一台塔式起重机，租赁期为5年，而同类设备的剩余经济寿命通常为10年。由于租赁期占资产寿命的比例超过75%，这属于典型的融资租赁交易。

融资租赁的会计处理规则

在中级会计实务考试中，掌握融资租赁的会计处理是重点内容，包括承租人和出租人的账务处理规则：

（1）承租人的会计处理

初始确认：

承租人在租赁开始日需要评估资产公允价值，并将融资费用资本化。会计分录如下：

借：使用权资产（按公允价值入账）

贷：租赁负债（按未来应支付的现值入账）

后续计量：

承租人需要计提使用权资产的折旧，并根据实际支付情况调整租赁负债的余额。会计分录如下：

借：管理费用/生产成本（按年限平均法计提折旧）

贷：累计折旧——使用权资产

（2）出租人的会计处理

初始确认：

出租人将租赁资产按照公允价值入账，确认融资租赁 receivab。会计分录如下：

借：融资租赁 receivab

贷：租赁收入（按未来应收取的现值入账）

后续计量：

出租人需要计提融资租赁receivab的减值准备，并根据租金收回情况调整相关科目余额。

融资租赁在项目融资中的实际应用

融资租赁不仅是企业解决短期资金需求的重要手段，也是大型项目融资的重要之一。以下是一些典型应用场景：

1. 设备更新与技术升级

在制造业，企业可以通过融资租赁快速获得先进生产设备，提升生产效率。某科技公司（以下简称“ABC公司”）计划引入一条自动化生产线，但由于自有资金不足，选择通过融资租赁完成设备采购。这种融资不仅帮助企业降低初始投入，还能分期支付租金，缓解现金流压力。

2. 不动产投资

在房地产行业，融资租赁常被用于商业地产的开发与运营。某商业集团通过融资租赁获得一栋写字楼的使用权，并在租赁期内逐步偿还 financing costs。

3. 跨境项目融资

随着全球化进程加快，融资租赁还被广泛应用于跨国项目中。海外工程项目可以通过融资租赁引入设备和技术支持，降低汇率风险和资金流动性压力。

案例分析：某科技公司“ABC项目”的融资租赁实践

背景介绍

ABC公司是一家专注于高端电子设备制造的企业。2023年，为满足市场需求，公司计划投资建设一条全新的生产线（以下简称“ABC项目”）。由于自有资金有限，公司决定通过融资租赁引入关键生产设备。

融资租赁方案

1. 资产选择：公司与某融资租赁公司协商后，确定价值5,0万元的自动化设备。

2. 租金支付：租赁期限为5年，每年支付租金1,20万元，总租金6,0万元（含利息）。

3. 会计处理：根据新租赁准则，公司需将融资租赁资产入账，并分5年计提折旧和支付租金。

中级会计实务考试|融资租赁核心考点与项目融资实践分析 图2

会计分录展示

租赁开始日（2023年1月1日）

借：使用权资产——ABC项目设备 5,0万元

贷：租赁负债——融资租赁款 （按现值计算，略小于6,0万元）

每月折旧计提（假设直线法，年折旧额=5,0 / 5 =1,0万元）

借：生产成本 83.3万元（每月折旧）

贷：累计折旧——使用权资产 83.3万元

每期租金支付日

借：租赁负债——融资租赁款 1,20万元

贷：银行存款 1,20万元

通过这种方式，ABC公司成功实现了设备的快速投入使用，避免了大量前期资金投入。

融资租赁的风险与对策

（1）风险分析

1. 市场波动风险

如果租赁资产的价值随市场需求变化大幅波动，可能会影响企业的融资产值和租金支付能力。

2. 利率变动风险

融资租赁的租金通常包含一定的利息成本，如果市场利率上升，企业将面临更高的融资负担。

3. 违约风险

若承租企业在租赁期内出现经营困难，无法按时支付租金，则可能引发融资租赁合同纠纷，甚至导致资产被收回的风险。

（2）应对策略

1. 充分的市场调研与风险评估

在选择融资租赁方案前，企业应全面了解行业动态和市场趋势，确保所选资产具有稳定的市场需求。

2. 建立风险管理机制

企业可以引入专业的风险管理团队，定期评估租赁合同的风险敞口，并制定相应的应对预案。

3. 多样化融资渠道

除了融资租赁外，企业还可以通过银行贷款、债券发行等多种方式筹措资金，在利率和风险方面实现合理分散。

融资租赁作为一种灵活多样的融资方式，在帮助企业实现资产扩张的也为企业的项目融资提供了新的思路。在享受其便利性的企业也需要高度重视相关的风险管理工作，确保融资租赁活动的健康开展。

对于正在备考中级会计实务的朋友来说，理解和掌握融资租赁的核心规则与实践应用是考试的重点内容之一。接下来，我们还将继续深入探讨更多会计实务知识，帮助大家轻松应对考试挑战！

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）